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2019年注册会计师考试《审计》「其它特殊项目的审计」真题练习

发布时间: 2019.06.17 | 104 次浏览

1、评价会计估计的合理性并确定错报时,注册会计师的判断正确的是( )。
A、注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报
B、当审计证据支持点估计时,注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报
C、注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异不构成错报
D、管理层改变上期作出会计估计的方法时,注册会计师可认为会计估计被管理层错报
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正确答案:B
答案解析:当管理层根据其对环境变化的主观判断而改变某项会计估计,或者改变上期作出会计估计的方法时,基于获取的审计证据,注册会计师可能认为会计估计被管理层随意改变而产生错报,或者将其视为可能存在管理层偏向的迹象。

2、下列有关管理层偏向的说法中,错误的是( )。
A、某些形式的管理层偏向为主观决策所固有,在作出这些决策时,如果管理层有意误导财务报表使用者,则管理层偏向具有欺诈性质
B、对于连续审计,以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象,会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响
C、在得出某项会计估计是否合理的结论时,存在管理层偏向的迹象表明存在错报
D、会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出会计估计的主观性的增加而增加
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正确答案:C
答案解析:在得出某项会计估计是否合理的结论时,可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。

3、下列关于注册会计师评价管理层对持续经营能力做出的评估的说法中,不正确的是( )。
A、注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础或法律法规的规定作出评估的涵盖期间相同
B、如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月,注册会计师应当提请管理层将其至少延长至财务报表日起的十二个月
C、在编制财务报表时需要评估持续经营能力,这是注册会计师的责任
D、在评价管理层作出的评估时,注册会计师应当考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划
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正确答案:C
答案解析:管理层的责任之一是需要在编制财务报表时需要评估持续经营能力;注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据,并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。

4、A和B注册会计师对Y公司2012年度的财务报表进行了审计,发现由于Y公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大,且Y公司连续五个会计年度均发生巨额亏损,导致Y公司本年末的净资产为负数,主要财务指标显示其财务状况严重恶化,存在巨额逾期债务无法偿还。截至审计报告日,Y公司尚未采取包括资产重组在内的任何改善措施。这些迹象表明,该公司已不具备持续经营能力,却仍按照持续经营的假设条件编制财务报表。A和B注册会计师应出具( )。
A、无保留意见的审计报告,并在意见段之后增加强调事项段
B、保留意见或否定意见的审计报告,并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况
C、按照特殊目的业务审计报告的规定办理
D、否定意见的审计报告
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正确答案:D
答案解析:根据准则的规定,如果被审计单位不能持续经营,但财务报表仍然按照持续经营假设编制,注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

5、当仅实施实质性程序可能无法获取充分、适当的审计证据,将关联方关系及其交易相关的重大错报风险降低至可接受的低水平时,注册会计师的做法恰当的是( )。
A、发表保留或无法表示意见的审计报告
B、与治理层讨论
C、测试与关联方关系及其交易记录的完整性和准确性相关的控制
D、向监管部门汇报
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正确答案:C
答案解析:当仅实施实质性程序无法获取充分、适当的审计证据无法将重大错报风险降低至可接受的低水平,注册会计师应当实施相关的控制测试,以获取控制运行有效性的审计证据。

6、下列关于了解管理层如何作出会计估计的说法中,不正确的是( )。
A、如果管理层作出会计估计偏离了某一特定行业或环境中所采用的通用方法,则可能存在更大的重大错报风险
B、注册会计师需要了解管理层如何确定作出会计估计所使用的数据的完整性、相关性和准确性
C、注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果,并据此质疑上期作出的判断
D、会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异,并不必然表明上期财务报表存在错报
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正确答案:C
答案解析:注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果,但是复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。

7、下列情形不会导致注册会计师对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的是( )。
A、净资产为负或营运资金出现负数
B、关键管理人员离职且无人代替
C、对发生的灾害未购买保险或保额不足
D、进行股权融资
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正确答案:D
答案解析:股权融资为正常融资方式,不能表明对持续经营能力产生重大疑虑。

8、下列关于评价管理层对持续经营能力作出的评估的说法中,不恰当的是( )。
A、如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月,注册会计师应当提请管理层将其至少延长至财务报表日起的12个月
B、纠正管理层缺乏分析的错误并不是注册会计师的责任
C、在某些情况下,管理层缺乏详细分析以支持其评估,可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况
D、注册会计师的评价期间可以与管理层按照适用的财务报告编制基础或法律法规的规定作出评估的涵盖期间不同
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正确答案:D
答案解析:注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础或法律法规的规定作出评估的涵盖期间相同。

9、下列有关评价管理层使用的假设的说法中,不正确的是( )。
A、注册会计师对管理层使用的假设的评价,仅以其在审计时可获得的信息为基础
B、针对管理层假设而实施审计程序既是为了财务报表审计的目的,同时也是为了针对假设本身发表意见
C、在评价管理层使用的假设的合理性时,注册会计师可能需要考虑假设是否相互依赖且具有内在一致性
D、当存在不可观察到的输入数据时,注册会计师需要在评价假设时结合审计准则提出的其他应对措施,以获取充分、适当的审计证据
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正确答案:B
答案解析:针对管理层假设而实施审计程序是为了财务报表审计的目的,而不是为了针对假设本身发表意见,选项B不正确。

10、注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通,除非治理层全部成员参与管理被审计单位。下列各项中,不应与治理层沟通的是( )。
A、这些事项或情况是否构成重大不确定性
B、在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当
C、财务报表中的相关披露是否充分
D、这些事项对审计意见的影响
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正确答案:D
答案解析:本题考查的是持续经营假设审计中被审计单位管理层和注册会计师的责任;注册会计师应该独立判断最终的审计意见类型,不能与被审计单位治理层进行沟通。《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》第22条。

11、如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定,注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取书面声明。在下列情况下,注册会计师向治理层获取书面声明可能是恰当的有( )。
A、治理层批准某项特定关联方交易,该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层
B、管理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益
C、治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益
D、治理层就某些关联方交易的细节向注册会计师作出口头声明
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正确答案:A,C,D
答案解析:应该是治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益的情况下,注册会计师向治理层获取书面声明可能是恰当的。

12、甲公司报表中列示的坏账准备为250万元,注册会计师作出的区间估计为[270,300],且注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据,下列有关说法中不恰当的有( )。
A、管理层的点估计存在错报
B、错报大于或等于20万元
C、错报小于或等于50万元
D、管理层的点估计存在的错报为事实错报
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正确答案:C,D
答案解析:在审计证据支持注册会计师作出的区间估计时,则管理层的点估计处于注册会计师区间估计之外且得不到证据的支持,构成错报,选项A正确;在这种情况下,错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异,所以选项B正确,选项C不能确定;会计估计的错报可能是事实错报,也可能是判断错报或推断错报,因此选项D不正确。

13、对于存货项目,如果因为委托时间滞后,注册会计师可能未对上期期末存货实施监盘,本期对存货的期末余额实施的审计程序几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据,此时注册会计师的做法恰当的有( )。
A、监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量
B、对毛利和存货截止实施审计程序
C、发表保留或无法表示意见的审计报告
D、对期初存货项目的计价实施审计程序
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正确答案:A,B,D
答案解析:在这种情况下,注册会计师有必要实施追加的审计程序:(1)监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量;(2)对期初存货项目的计价实施审计程序;(3)对毛利和存货截止实施审计程序。

14、下列事项中表明可能存在管理层偏向迹象的有( )。
A、管理层获取环境已经发生变化的信息,并相应改变会计估计或估计方法
B、针对公允价值会计估计,被审计单位的自由假设与可观察到的市场假设不一致,但仍使用被审计单位的自有假设
C、管理层选择了有利于管理层目标的点估计
D、选择带有悲观倾向的点估计
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正确答案:B,C,D
答案解析:选项A,管理层改变会计估计或估计方法是依据获取到的环境变化的信息,是恰当的处理,不存在管理层偏向。如果是“主观地”认为环境发生变化而相应地改变会计估计或估计方法,则表明存在管理层偏向迹象。

15、上期财务报表由其他注册会计师审计,在本期审计时,注册会计师发现期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报,注册会计师应采取的措施可能会有( )。
A、告知管理层
B、直接告知前任注册会计师
C、就前任注册会计师的审计问题出具保留意见的审计报告
D、就该事项对本期报表的影响出具保留意见或否定意见的审计报告
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正确答案:A,D
答案解析:注册会计师应考虑提请管理层告知前任注册会计师。

16、如果被审计单位上年度财务报表未经独立审计,注册会计师对期初余额应实施的审计程序包括( )。
A、检查形成期初非流动资产和非流动负债的会计记录和其他信息
B、审阅上期会计资料及相关资料
C、通过本期实施审计程序获取期初流动资产和流动负债的证据
D、通过期末的函证,以证实应收账款、银行存款、应付账款、短期借款的期初存在
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正确答案:A,B,C
答案解析:期初的应收账款、银行存款、应付账款、短期借款到期末可能已经收回或偿还,因此,期末函证难以证实其期初的存在。

17、注册会计师在审计关联方及其交易的过程中,需要关注被审计单位的某些可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系的特定安排,下列各项中,属于“安排”的形式的有( )。
A、利用投资工具建立商业关系
B、通过组织架构建立商业关系
C、担保和被担保关系
D、按照超出正常经营过程的交易条款和条件,向特定机构或人员提供服务的安排
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正确答案:A,B,C,D
答案解析:除了这几项内容外,还包括提供指定的服务或财务支持、根据特定条款和条件从事某种类型的交易等。

18、会计估计审计中,基于评估的重大错报风险,注册会计师应当确定的有( )。
A、管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定
B、作出会计估计的方法是否恰当
C、作出会计估计的方法是否得到一贯运用
D、会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况
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正确答案:A,B,C,D
答案解析:基于评估的重大错报风险,注册会计师应当确定:管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定;作出会计估计的方法是否恰当,并得到一贯运用,以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。


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