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2019年注册会计师考试《审计》「对集团财务报表审计的特殊考虑」真题练习

发布时间: 2019.06.17 | 117 次浏览

1、B公司是A集团旗下公司,注册会计师W负责A集团审计,将B公司识别为不重要组成部分,拟在集团层面对B公司实施分析程序,下列说法中正确的是( )。
A、无须了解B公司注册会计师
B、应当了解B公司注册会计师
C、应当参与B公司注册会计师实施的风险评估程序
D、应当参与B公司注册会计师实施的实质性程序
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正确答案:A
答案解析:如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序,就无须了解这些组成部分注册会计师。

2、集团财务报表审计中,关于了解组成部分注册会计师的说法中正确的是( )。
A、只有当基于集团审计目的,计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时,集团项目组才需要了解组成部分注册会计师
B、如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序,那么应当了解这些组成部分注册会计师
C、经过了解,如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求,集团项目组可以通过更多参与组成部分注册会计师的工作消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响
D、经过了解,如果组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中,集团项目组应当亲自就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据,而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作
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正确答案:A
答案解析:选项B,如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序,就无须了解这些组成部分注册会计师;选项C,如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求,或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑,集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据,而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作。如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求,集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序,消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响;选项D,集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序,消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识),或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。

3、下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中,错误的是( )。
A、组成部分注册会计师需要对组成部分财务报表发表审计意见,如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项,集团项目组应当与集团治理层进行讨论
B、沟通内容应当包括集团层面的内部控制重大缺陷
C、沟通内容应该包括对组成部分财务信息确定的实际执行的重要性水平
D、如果集团项目组认为非集团管理层或组成部分管理层等重要职责的其他人员的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报,无需就该事项进行沟通
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正确答案:C
答案解析:选项A,参考《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》第六十一条;选项C,不应沟通具体的重要性水平。选项D,集团项目组需要就涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑与集团治理层进行沟通。

4、下列关于“集团财务报表审计中的责任设定”的说法中,不正确的是( )。
A、集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任,但这一责任会因利用组成部分注册会计师的工作而减轻
B、注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师,除非法律法规另有规定
C、集团项目合伙人按照职业准则和适用的法律法规的规定,应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分注册会计师)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质
D、尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作,并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责,集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任
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正确答案:A
答案解析:集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任,这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。

5、下列关于“评价与组成部分注册会计师的沟通”的说法中,不正确的是( )。
A、集团项目组应当与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团管理层(如适用)讨论在评价过程中发现的重大事项
B、集团项目组应当确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分
C、组成部分注册会计师的审计工作底稿按照组成部分注册会计师所在会计师事务所的复核程序进行复核这一事实,可能影响集团项目组的复核范围
D、如果认为组成部分注册会计师的工作不充分,集团项目组应当要求组成部分注册会计师实施追加的审计程序
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正确答案:D
答案解析:如果认为组成部分注册会计师的工作不充分,集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序,以及这些程序是由组成部分注册会计师实施还是由集团项目组实施。

6、下列关于与组成部分注册会计师的沟通的说法中,错误的是( )。
A、如果认为组成部分注册会计师的工作不充分,集团项目组应当确定需追加的程序及执行人员
B、集团项目组与组成部分注册会计师沟通应采用书面形式
C、通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用
D、通报的内容应当明确组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容
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正确答案:B
答案解析:选项B,沟通形式不仅限于书面形式,还可以为口头、视频会议等形式。

7、集团审计中,如果由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计或审阅,则下列各项中,负责确定组成部分层面实际执行的重要性的是( )。
A、集团项目组
B、组成部分注册会计师
C、集团管理层
D、集团项目组或组成部分注册会计师
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正确答案:D
答案解析:在审计或审阅组成部分财务信息时,组成部分注册会计师(或集团项目组)需要确定组成部分层面实际执行的重要性。

8、下列关于集团财务报表审计中的有关概念的说法中,错误的是( )。
A、审计中定义的集团财务报表即会计中的合并财务报表
B、在判断被审计单位是否为一个集团,其财务报表是否为集团财务报表,是否适用集团审计相关规定时,通常需要考虑被审计单位是否拥有组成部分以及各组成部分是否有单独的财务信息
C、集团中所有组成部分的审计工作可能均由集团项目组执行,即集团项目组既负责集团审计,又负责各组成部分审计。如果该审计项目符合集团审计的定义,也适用集团审计的相关规定
D、集团至少拥有一个以上的组成部分
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正确答案:A
答案解析:审计中定义的集团财务报表范畴大于会计中的合并财务报表范畴。

9、下列各项中,注册会计师既需要向集团管理层通报,又需要向集团治理层通报的是( )。
A、涉及集团管理层的舞弊嫌疑
B、对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述
C、对组成部分注册会计师的工作作出的评价,引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形
D、集团项目组识别出的值得关注的内部控制缺陷
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正确答案:D
答案解析:选项ABC都是集团项目组应当与治理层沟通的事项。

10、在对集团财务报表审计时,负责制定集团总体审计策略的是( )。
A、集团项目合伙人
B、集团项目组
C、组成部分注册会计师
D、集团管理层
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正确答案:B
答案解析:项目组负责制定集团总体审计策略。

11、下列关于集团财务报表审计中合并过程审计的表述,正确的有( )。
A、如果组成部分财务信息与集团财务报表采用的会计估计编制不一致,集团项目组应当评价组成部分财务信息是否已得到适当调整
B、集团项目组应当确定组成部分注册会计师上报的财务信息是否就是包括在集团财务报表中的财务信息
C、如果集团财务报表包括的组成部分财务报表的报告期末不同于集团财务报表,集团项目组应当评价是否已按照适用的财务报告编制基础对这些财务报表作出恰当调整
D、集团项目组应当评价合并调整和重分类事项是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象
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正确答案:B,C,D
答案解析:如果组成部分财务信息与集团财务报表采用的会计政策编制不一致,集团项目组应当评价组成部分财务信息是否已得到适当调整。

12、在制定集团财务报表审计的总体审计策略时,集团项目组应当确定与重要性相关的事项中,不正确的有( )。
A、集团项目组应当确定集团财务报表整体的重要性
B、如果集团财务报表中存在特定类别的交易,其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性,即使可以合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策,集团项目组也无需对该特定类别的交易确定重要性
C、将超过临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报,组成部分注册会计师不需要将此错报通报给集团项目组
D、组成部分的重要性水平与集团财务报表整体的重要性水平一致
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正确答案:B,C,D
答案解析:选项B,根据集团的特定情况,如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露,其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性,但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策,则确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平;选项C,组成部分注册会计师应当向集团项目组通报组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报),换言之,超过临界值的错报应当通报;选项D,集团项目组应当确定集团财务报表的整体重要性,集团财务报表整体的重要性应高于组成部分的整体重要性。

13、下列关于与组成部分注册会计师的沟通的说法中,正确的有( )。
A、集团项目组清晰、及时地通报工作要求,是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础
B、集团项目组在完成大部分审计工作后应当向组成部分注册会计师通报工作要求
C、通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用
D、通报的内容应当明确组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容
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正确答案:A,C,D
答案解析:集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。

14、集团项目组向组成部分注册会计师的通报的内容应当包括( )。
A、在组成部分注册会计师知悉集团项目组将利用其工作的前提下,要求组成部分注册会计师确定其将配合集团项目组的工作
B、与集团审计相关的职业道德要求,特别是独立性要求
C、识别出的与组成部分注册会计师工作相关的、由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
D、集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方
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正确答案:A,B,C,D
答案解析:除此之外还包括,在对组成部分财务信息实施审计或审阅的情况下,组成部分的重要性和针对特定类别的交易、账户余额或披露采用的一个或多个重大水平(如适用)以及临界值,超过临界值的错报不能视为对集团财务报表明显微小错报。

15、集团审计中,对于连续审计业务,集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响,这些重大变化事项包括( )。
A、集团组织结构的变化
B、对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化
C、集团层面控制的变化
D、适用的财务报告编制基础的变化
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正确答案:A,B,C,D
答案解析:集团审计中,如果是连续审计业务,集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响,例如:(1)集团组织结构的变化(如发生收购、处置或重组,或集团财务报告系统的组织方式发生变化);(2)对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化;(3)集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化;(4)对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑;(5)集团层面控制的变化;(6)适用的财务报告编制基础的变化。

16、在集团项目合伙人接受集团审计业务委托后,下列情形中,将导致集团项目组无法获取充分、适当的审计证据的有( )。
A、集团项目组在接触重要组成部分信息时受到限制
B、集团项目组拟对组成部分财务信息执行的工作受到限制
C、集团项目组在接触非重要组成部分信息时受到限制,但其拥有其整套财务报表和审计报告并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息
D、集团项目组无法按照准则的要求参与组成部分注册会计师的工作
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正确答案:A,B,D
答案解析:如果组成部分不是重要组成部分,且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息,则集团项目可能认为这些信息已构成该组成部分相关的充分、适当的审计证据。

17、如果集团项目组认为目前未能对组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础,集团项目组可以( )。
A、如果可行,要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序
B、如果要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序不可行,可以直接对组成部分财务信息实施程序
C、视为审计范围受到限制,考虑对审计意见的影响
D、向监管部门汇报
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正确答案:A,B
答案解析:集团项目应当评价,通过对合并过程实施的审计程序以及由集团项目组成和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作,是否已获取充分、适当的审计证据,作为形成集团审计意见的基础。如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础,集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行,集团项目组以直接对组成部分财务信息实施程序。

18、在考虑组成部分注册会计师的工作时,下列有关说法中,不正确的有( )。
A、集团项目组通常仅根据组成部分的性质对整体财务报表影响的程度,来判断某一组成部分是否为重要的组成部分
B、组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作,并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责
C、为保持独立性,集团项目组不应当参与组成部分注册会计师的工作
D、组成部分注册会计师是集团项目组成员以外的,负责对集团组成部分财务信息执行相关工作的其他注册会计师
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正确答案:A,C,D
答案解析:选项A,集团项目组通常会根据组成部分的性质、特定的环境或组成部分在金额上对整体财务报表影响的程度,来判断某一组成部分是否为重要的组成部分。选项C,为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平,集团项目组应当考虑是否参与组成部分注册会计师的工作。选项D,组成部分注册会计师,是指基于集团审计目的,按照集团项目组的要求,对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。基于集团审计目的,集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求,对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下,该成员也是组成部分注册会计师。

19、下列各项中,属于集团项目组责任的有( )。
A、制定集团总体审计策略
B、制定组成部分审计策略
C、确定集团财务报表整体重要性
D、确定拟审计的组成部分财务报表整体重要性
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正确答案:A,C,D
答案解析:集团项目组负责制定集团总体审计策略,与组成部分注册会计师沟通,针对合并过程执行相关工作,并评价根据审计证据得出的结论,作为形成集团财务报表审计意见的基础。

20、集团项目组对于在合并过程中集团财务报表中列报的金额作出调整的适当性、完整性和准确性的评价包括( )。
A、评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易
B、确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的正确计算、处理和授权
C、确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录
D、检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销
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正确答案:A,B,C,D
答案解析:合并过程可能需要对集团财务报表中列报的金额作出调整,这类调整不经过常规交易处理系统,可能不会受到针对其他财务信息的控制的约束。集团项目组对这类调整的适当性、完整性和准确性的评价可能包括:(1)评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易:(2)确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的正确计算、处理和授权;(3)确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录;(4)检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销。


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