2020年初级会计职称考试预习考点:增值税纳税义务发生时间(找当期)

日期:2019-09-16
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2020年初级会计职称考试预习考点:增值税纳税义务发生时间(找当期)

纳税人发生应税销售行为,其纳税义务发生时间通常为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。按销售结算方式的不同,具体分为如下情形:

销售方式

增值税纳税义务发生时间

1.采取直接收款方式销售货物的,不论货物是否发出

为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天

2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物

发出货物办妥托收手续的当天

3.采取赊销和分期收款方式销售货物

书面合同约定了收款日期

为书面合同约定的收款日期当天(即使未收款或未足额收款亦按约定金额确认)

无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的

为货物发出的当天

4.预收款

采取预收货款方式销售货物

为货物发出的当天

但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天

采取预收款方式销售租赁服务

为收到预收款的当天

销售方式

增值税纳税义务发生时间

5.委托其他纳税人代销货物

为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天

未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天

6.视同

销售

纳税人发生视同销售货物行为(委托他人代销货物、销售代销货物除外)

为货物移送的当天

纳税人发生视同销售劳务、服务、无形资产或者不动产情形的

其纳税义务发生时间为劳务、服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天

7.纳税人从事金融商品转让的

为金融商品所有权转移的当天

8.纳税人进口货物

其纳税义务发生时间为报关进口的当天

【例题1·单选题】根据增值税法律制度的规定,下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中,不正确的是(    )。(2018年)

A.进口货物,为报关进口的当天

B.提供租赁服务采取预收款方式的,为收到预收款的当天

C.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为收到银行款项的当天

D.从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当天

【答案】C

【解析】选项C:纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为“发出货物并办妥托收手续”的当天。

【例题2·单选题】根据增值税法律制度的规定,下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中,不正确的是(    )。(2015年)

A.纳税人采取直接收款方式销售货物,为货物发出的当天

B.纳税人发生应税销售行为,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天

C.纳税人采取委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天

D.纳税人进口货物,为报关进口的当天

【答案】A

【解析】选项A:采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,增值税纳税义务发生时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。