2020年初级会计职称考试预习考点:确定销售额

日期:2019-09-16
字体:
打印本页 浏览: 383

2020年初级会计职称考试预习考点:确定销售额

(一)销售额的概念:

销售额,通常是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税税额。

1.不含税销售额的确定

(1)判定销售额是否含税

①根据题目表述判断;

②商业企业零售价通常为含税价;

③增值税专用发票上注明的金额为不含税金额;

④价外费用属于含税收入;

⑤需要并入销售额一并缴纳增值税的包装物押金,属于含税收入。

(2)换算为不含税销售额

不含增值税销售额=含增值税销售额÷(1+适用税率或者征收率)

2.价外费用

(1)价外费用(属于含税收入),包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

(2)上述价外费用无论其会计制度如何核算,均应并入销售额计算销项税额(价税分离后)。

(3)下列项目不包括在销售额内:

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。(3个关键词)

③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

【例题1·多选题】根据增值税法律制度的规定,纳税人销售货物向购买方收取的下列款项中,属于价外费用的有(    )。(2017年)

A.延期付款利息

B.赔偿金

C.手续费

D.包装物租金

【答案】ABCD

【例题2·单选题】某增值税一般纳税人提供咨询服务,取得含税收入318万元,取得奖金5.3万元。咨询服务的增值税税率为6%,该业务应计算的销项税额是(    )。(2018年)

A.(318+5.3)÷(1+6%)×6%=18.3(万元)

B.318÷(1+6%)×6%=18(万元)

C.[318÷(1+6%)+5.3]×6%=18.318(万元)

D.318×6%=19.08(万元)

【答案】A

【解析】(1)题目明确说明“318万元”是含税收入,应当价税分离;(2)取得的奖金属于价外费用,应当价税分离后并入销售额。

(二)核定销售额

1.需要核定销售额的情形

(1)纳税人发生视同销售行为(货物、劳务、服务、无形资产或者不动产),无销售额的。

(2)纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的,由税务机关核定其销售额。

2.核定销售额的方法

税务机关有权按照下列顺序核定销售额:

(1)按纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定;

(2)按其他纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定(市场价)

(3)按组成计税价格确定。

其中,组成计税价格:

①不涉及应税消费品

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

②属于从价计征消费税的应税消费品

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额

      =成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

【例题·单选题】甲服装厂为增值税一般纳税人,2018年11月将自产的100件新型羽绒服作为福利发给本厂职工,该新型羽绒服生产成本为单件1160元,增值税税率为16%,成本利润率为10%。计算甲服装厂当月该笔业务增值税销项税额的下列算式中,正确的是(    )。(2018年)

A.100×1160×16%=18560(元)

B.100×1160×(1+10%)×16%=20416(元)

C.100×1160×(1+10%)÷(1+16%)×16%=17600(元)

D.100×1160÷(1+16%)×16%=16000(元)

【答案】B

【解析】(1)由于是新型羽绒服,题目亦未提及“同类价”,只能推定此羽绒服没有同类价,应组成计税价格计算;(2)羽绒服并非应税消费品,组成计税价格=成本×(1+成本利润率),应纳税额=组成计税价格×增值税税率。

(三)特殊销售方式下货物销售额的确定(部分要点说明)

1.折扣方式销售(商业折扣)

(1)如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的

可按冲减折扣额后的销售额征收增值税

(2)将折扣额另开发票,或者将折扣额在同一张发票的备注栏分别注明的

不论财务上如何处理,在征收增值税时,折扣额均不得冲减销售额

【提示】老师讲课时的例子中,以16%的税率进行讲解。

【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人,2018年10月采取折扣方式销售货物一批,该批货物不含税销售额90000元,折扣额9000元,销售额和折扣额在同一张发票的金额栏分别注明。已知增值税税率为16%。甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算列式中,正确的是(    )。(2016年)

A.(90000-9000)÷(1+16%)×16%=11172.41(元)

B.90000×16%=14400(元)

C.90000÷(1+16%)×16%=12413.79(元)

D.(90000-9000)×16%=12960(元)

【答案】D

【解析】(1)由于甲公司将销售额和折扣额在同一张发票的金额栏分别注明,可按折扣后的销售额(90000-9000)征收增值税,选项BC错误;(2)题目明确交待“90000元”为不含增值税销售额,其对应的折扣额亦应为不含增值税销售额,无须作价税分离,选项A错误;(3)如果甲公司将折扣额另开发票,则本题应选B选项。

2.以旧换新

(1)一般货物

新货物的同期(不含增值税)销售价格确定销售额,不扣减旧货物的收购价格

(2)金银首饰

按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税

【例题?单选题】甲手机专卖店为增值税一般纳税人,2018年10月采取以旧换新方式销售某型号手机100部,该型号新手机的同期含税销售单价为3248元,旧手机的收购单价为232元,已知增值税税率为16%,甲手机专卖店当月该业务增值税销项税额的下列计算列式中,正确的是(    )。(2016年)

A.(3248-232)×100×16%=48256(元)

B.(3248-232)×100÷(1+16%)×16%=41600(元)

C.3248×100×16%=51968(元)

D.3248×100÷(1+16%)×16%=44800(元)

【答案】D

【解析】(1)本题销售的货物是“手机”,属于一般货物,按新货物的同期(不含增值税)销售价格确定销售额,不扣减旧货物的收购价格,选项AB错误;(2)题目明确交待“3248元”为含增值税价,应当作价税分离,选项C错误,选项D正确。

3.包装物押金

(1)非酒类产品及啤酒、黄酒

纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,①单独记账核算,且②时间在1年以内,又③未过期(合同约定的期限)的,不并入销售额。

(2)啤酒、黄酒以外的其他酒类产品

对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品(如,红酒、白酒、药酒)而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应在收取当期并入销售额中征税。

【提示】

①“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限,对收取1年以上的押金,无论是否退还均并入销售额征税。

②包装物押金是含税收入,在并入销售额征税时,需要先将该押金换算为不含税收入,再计算应纳增值税款。

③需准确区分包装物押金和包装物租金,包装物租金属于价外费用,在销售货物时随同货款一并计算增值税款。

【案例1】甲企业为增值税一般纳税人,5月销售啤酒,取得不含增值税售价100万元,同时收取包装物押金11.6万元并单独记账核算。已知,甲企业规定包装物应当于提货之日起3个月内返还,逾期未归还者没收押金;啤酒适用的增值税税率为16%。

【答案】

①已知产品为啤酒,已单独记账核算,5月收取押金时,不作销售处理;

②增值税销项税额=100×16%=16(万元)。

【案例2】甲企业为增值税一般纳税人,5月销售啤酒,取得不含增值税售价100万元,收取包装物押金11.6万元,没收逾期包装物押金2.32万元。已知,甲企业收取包装物押金单独记账,并规定包装物应当于提货之日起3个月内返还,逾期未归还者没收押金,啤酒适用增值税税率为16%。

【答案】

①已知产品为啤酒,已单独记账核算,5月收取押金时,不作销售处理;

②没收“2.32万元”时,应价税分离后并入销售额作销售处理:

增值税销项税额=[100+2.32÷(1+16%)]×16%=16.32(万元)。

【案例3】

八二红酒厂是增值税一般纳税人,5月销售一批红酒,取得不含税销售收入100万元,收取包装物押金11.6万元,没收逾期未归还包装物押金1万元。已知,红酒厂规定包装物应当于提货之日起6个月内返还,逾期未归还者没收押金;红酒适用的增值税税率为16%。

【答案】

①已知产品为红酒(即啤酒、黄酒以外的其他酒类),押金在收取时即应进行价税分离并计入销售额作销售处理;

②增值税销项税额﹦[100+11.6÷(1+16%)]×16%﹦17.6(万元);

③没收逾期未归还包装物押金1万元,因收取押金时已并入销售额,因此逾期时不再作销售处理。

【例题·单选题】甲厂为增值税一般纳税人,2018年5月销售食品取得不含增值税价款116万元,另收取包装物押金2.32万元。已知增值税税率为16%,甲厂当月销售食品应缴纳增值税的下列计算中,正确的是(    )。(2014年)

A.(116+2.32)÷(1+16%)×16%=16.32(万元)

B.116÷(1+16%)×16%=16(万元)

C.116×16%=18.56(万元)

D.[116+2.32÷(1+16%)]×16%=18.88(万元)

【答案】C

【解析】(1)116万元为“不含”增值税价款,不必作价税分离处理,排除选项AB。(2)本题销售的是“食品”,而非啤酒、黄酒以外的其他酒类产品,其单独记账核算的包装物押金在收取时不作销售处理,不必并入销售额中征税,排除选项D。

三、进项税额的确定

(一)扣税凭证

1.纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2.合法扣税凭证的种类

(1)增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票);

【提示】从销售方取得增值税普通发票的,通常不得抵扣进项税额。

(2)海关进口增值税专用缴款书;

(3)农产品收购发票;

(4)农产品销售发票;

(5)代扣代缴税款的完税凭证。

【解释】“代扣代缴税款的完税凭证”是指从境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证。

(二)可抵扣税额确定的一般规则——按票面注明税额抵扣(略)

【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定,一般纳税人购进货物取得的下列合法凭证中,属于增值税扣税凭证的有(    )。(2018年考题改编)

A.农产品收购发票

B.国外客运发票

C.海关进口增值税专用缴款书

D.税控机动车销售统一发票

【答案】ACD

【解析】选项B:自2019年4月1日起,纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。根据上述政策规定,取得的国外客运发票不能作为增值税抵扣凭证。

(三)不得抵扣的进项税额

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产,不得抵扣进项税额。

【提示】如果是既用于上述不允许抵扣项目又用于抵扣项目的,该进项税额准予全部抵扣(该规定只适用于购进固定资产、无形资产、不动产或租入的固定资产、不动产)。纳税人租入固定资产、不动产,既用于一般计税方法计税项目,又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定,一般纳税人购进货物发生的下列情形中,不得从销项税额中抵扣进项税额的有(    )。(2013年)

A.将购进的货物分配给股东

B.将购进的货物用于个人消费

C.将购进的货物无偿赠送给客户

D.将购进的货物用于集体福利

【答案】BD

【解析】一般纳税人将购进的货物用于集体福利、个人消费,不视同销售货物,不得从销项税额中抵扣进项税额。

2.管理不善造成的非正常损失不得抵扣

(1)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务,不得抵扣进项税额

(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务,不得抵扣进项税额

(3)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务,不得抵扣进项税额

(4)非正常损失的不动产在建工程(包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产)所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务,不得抵扣进项税额

【提示】非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失,以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。如果是因不可抗力毁损或者发生合理损耗,对应的进项税额可以抵扣。

3.购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务,不得抵扣进项税额。

4.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

5.购进固定资产、农产品进项税额(略)

【例题· 多选题】根据营业税改征增值税试点相关规定,一般纳税人购进的下列服务中,准予抵扣进项税额的有(    )。(2017年)

A.贷款服务

B.住宿服务

C.餐饮服务

D.广告服务

【答案】BD

【解析】纳税人购进的贷款服务(选项A)、餐饮服务(选项C)、居民日常服务和娱乐服务,不得抵扣进项税额。

四、具体应用

【回忆】

应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额

当期销项税额=不含增值税销售额×适用税率=含增值税销售额÷(1+适用税率)×适用税率

【小新点】一般计税方法思路总结

1.判断当期是否发生增值税纳税义务;

2.确定销售额,包括是否为含税销售额(价税分离)、是否存在价外费用及应并入销售额的包装物押金(价税分离)等;

3.确定适用税率;

4.计算当期准予抵扣的进项税额,应考虑:是否已经取得合法扣税凭证,进项税额是否准予抵扣,是否存在应进项税额转出的情形,是否存在上期留抵税额。

【例题·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人,主要从事空调生产和销售业务。2018年7月有关经营情况如下:

采取预收货款方式向乙公司销售W型空调100台,每台含税售价为3480元,甲公司给予每台348元折扣额的价格优惠。双方于7月2日签订销售合同。甲公司7月6日收到价款,7月20日发货并向对方开具增值税专用发票,销售额和折扣额在同一张发票金额栏分别注明,乙公司7月22日收到空调。

销售Y型空调3000台,每台含税售价为2900元。公司业务部门领用10台Y型空调用于奖励优秀员工,公司食堂领用2台Y型空调用于防暑降温。

购进原材料一批,取得增值税专用发票注明税额102000元;向丙公司支付新产品设计费,取得增值税专用发票注明税额3000元;支付销售空调运输费用,取得增值税专用发票注明税额550元,支付招待客户餐饮费用,取得增值税普通发票注明税额120元。

已知,销售货物增值税税率为16%,取得的增值税专用发票均已勾选认证。

要求:

根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。(2018年考题改编)

1.甲公司销售W型空调,其增值税纳税义务发生时间是(    )。

A.7月22日

B.7月6日

C.7月2日

D.7月20日

【答案】D

【解析】采取预收货款方式销售货物的,其纳税义务发生时间为“发出货物的当天”(7月20日),但先开发票的为开具发票的当天。

2.计算甲公司当月销售W型空调增值税销项税额的下列算式中,正确的是(    )。

A.100×(3480-348)÷(1+16%)×16%=43200(元)

B.100×3480×16%=55680(元)

C.100×3480÷(1+16%)×16%=48000(元)

D.100×(3480-348)×16%=50112(元)

【答案】A

【解析】(1)纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏中分别注明,可以按折扣后销售额征收增值税,选项BC均未减除折扣额,排除。(2)题目明确交待“3480元”为含税售价,本题在含税售价3480元价格的基础上给予348元的折扣额,因此348元折扣额理解为含税金额。应当价税分离,排除选项D。

3.计算甲公司当月销售及领用Y型空调增值税销项税额的下列算式中,正确的是(    )。

A.(3000+2)×2900÷(1+16%)×16%=1200800(元)

B.(3000+10+2)×2900÷(1+16%)×16%=1204800(元)

C.3000×2900×16%=1392000(元)

D.(3000+2)×2900×16%=1392928(元)

【答案】B

【解析】将自产货物用于职工福利(包括但不限于奖励优秀员工、用于食堂防暑降温),应当视同销售货物,计缴增值税,因此Y型空调的销售及视同销售数量=3000+10+2,选项B正确。

4.甲公司的下列进项税中,准予从销项税额中抵扣的是(    )。

A.支付销售空调运输费用的进项税额550元

B.支付招待客户餐饮费用的进项税额120元

C.支付新产品设计费的进项税额3000元

D.购进原材料的进项税额102000元

【答案】ACD

【解析】选项B:纳税人的交际应酬消费属于个人消费;购进服务用于个人消费的,不得从销项税额中抵扣进项税额。